Достоверной и полной считается бухгалтерская финансовая отчетность

4. БУХГАЛТЕРСКАЯ ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ

Бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемую на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам (согласно ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утв.

Бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, приложений к ним и пояснительной записки, а также аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту. Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. При формировании бухгалтерской отчетности организацией должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней, т. е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими. Бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (включая выделенные на отдельные балансы).

Статьи бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и других отдельных форм бухгалтерской отчетности, которые в соответствии с положениями по бухгалтерскому учету подлежат раскрытию и по которым отсутствуют числовые значения активов, обязательств, доходов, расходов и иных показателей, прочеркиваются (в типовых формах) или не приводятся.

Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода. Первым отчетным годом для вновь созданных организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, по 31 декабря следующего года. Каждая составляющая часть бухгалтерской отчетности должна содержать следующие данные: наименование составляющей части; указание отчетной даты или отчетного периода, за который составлена бухгалтерская отчетность; наименование организации с указанием ее организационно-правовой формы; формат представления числовых показателей бухгалтерской отчетности.

В бухгалтерской отчетности должны быть раскрыты данные о движении денежных средств в отчетном периоде, характеризующие наличие, поступление и расходование денежных средств в организации. Отчет о движении денежных средств должен характеризовать изменения в финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Достоверной и полной считается бухгалтерская финансовая отчетность

1. Достоверность по-бухгалтерски

Определение достоверности бухгалтерской отчетности содержится в п. 6 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» (утв. приказом Минфина РФ от 06.07.99 № 43н).

В данном пункте говорится, что достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.

Иными словами, отчетность может быть признана достоверной только в том случае, если при ее составлении организация исполнила все требования, установленные действующим законодательством в отношении порядка оценки, признания, отражения объектов учета на бухгалтерских счетах и в строках отчетности.

Правда, тот же пункт ПБУ 4/99 содержит оговорку, что в случае, если при составлении бухгалтерской отчетности применение правил ПБУ 4/99 не позволяет сформировать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то организация в исключительных случаях (например, национализация имущества) может допустить отступление от этих правил. Соответственно, в п. 37 ПБУ 4/99 и в п. 4 ст. 13 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» уточнено, что организация обязана сообщать в пояснительной записке о фактах неприменения правил бухгалтерского учета в случаях, когда они не позволяют достоверно оценить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации с соответствующим обоснованием.

Однако на практике отступать от правил довольно сложно, поскольку сама формулировка этого «допущения» в п. 6 ПБУ 4/99 небезупречна, так как в ней содержится логическая ошибка. Действительно, как соблюдение правил, заложенных в ПБУ 4/99 может «не позволять сформировать достоверное представление», если в определении достоверности речь идет именно о соблюдении требований, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету?

Тем не менее, официальная позиция заключается в том, что достоверной считается только такая отчетность, которая составлена в соответствии со всеми требованиями всех действующих нормативных актов по бухгалтерскому учету.

Искажение бухгалтерской отчетности, т.е. неверное отражение и представление данных бухгалтерского учета из-за нарушения установленных правил его организации и ведения, может быть двух видов:

1. Преднамеренное искажение бухгалтерской отчетности является результатом преднамеренных действий (или бездействия) персонала проверяемого экономического субъекта. Такие «ошибки» совершаются в корыстных целях для введения в заблуждение пользователей бухгалтерской отчетности.
2. Непреднамеренное искажение бухгалтерской отчетности является результатом непреднамеренных действий (или бездействия) персонала проверяемого экономического субъекта. Оно может быть следствием арифметических или логических ошибок в учетных записях, ошибок в расчетах, недосмотра в полноте учета, неправильного отражения в учете фактов хозяйственной деятельности, наличия и состояния имущества без злого умысла.

Как преднамеренное, так и непреднамеренное искажение бухгалтерской отчетности может быть существенным – то есть влияющим на достоверность его бухгалтерской отчетности в настолько сильной степени, что квалифицированный пользователь его бухгалтерской отчетности может сделать на основе такой отчетности ошибочные выводы или принять ошибочные решения – или несущественным.

Однако и единого понятия существенности в настоящее время не существует. Например, согласно ст. 15.11 Кодекса РФ об административных правонарушениях существенным искажением (грубым нарушением правил представления бухгалтерской отчетности) считается искажение любой статьи (строки) бухгалтерской формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10%. А в п. 1 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности (утв. Приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н) в соответствии с международной практикой рекомендуется устанавливать порог существенности как сумму, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5%

2. Достоверность по-аудиторски

В соответствии с п. 3 ст. 1 Федерального закона от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.

При этом под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

Иными словами, достоверность в аудите может быть представлена как степень вероятности (от 0% до 100%) пропуска или искажения отчетных данных, оказывающих влияние на способность пользователей принять адекватные экономические решения по результатам анализа отчетности. Ведь если степень точности данных измерять в процентах (т.е. абсолютная точность – это 100%), то существует обратная ей величина, то есть мера допустимых искажений. Например, если установить, что степень точности данных должна быть 95%, то допустимым искажением будет величина в 5%.

Такая мера в аудите называется уровнем существенности и служит ориентиром для принятия решения о достоверности как бухгалтерской отчетности в целом, так и отдельных ее показателей. Поэтому если аудитор устанавливает, что сумма искажений бухгалтерской отчетности (или отдельных показателей) превышает принятый уровень существенности, он должен сделать вывод о ее недостоверности.

Не случайно в п. 3 Федерального Правила (стандарта) № 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности речь идет именно о достоверности во всех существенных отношениях, для оценки которой аудитор должен установить максимально допустимые размеры отклонений путем определения в целях проводимого аудита существенности показателей бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности в соответствии с федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Существенность в аудите».

Единой методики оценки уровня существенности в аудите также не существует, поэтому каждая аудиторская фирма должна самостоятельно разработать и утвердить в качестве внутрифирменного стандарта собственную методику определения уровня существенности, учитывая, что данный показатель может пересматриваться и уточняться на разных этапах проведения аудиторской проверки.

3. Достоверность по-настоящему

Итак, в настоящее время в России достоверность бухгалтерской отчетности поставлена в зависимость от устанавливаемых законодательством (в частности, в принимаемых Минфином России ПБУ и Методических указаниях) требований к порядку составления и содержанию финансовой отчетности. Иными словами, российский учет отводит бухгалтеру роль исполнителя законов, положений, постановлений, писем и инструкций и сводит к минимуму возможность применения им своего профессионального суждения.

Однако установить правила для всех случаев, возникающих в практике ведения бизнеса, невозможно. Поэтому решающими должны быть не правила и инструкции, а концептуальные основы и принципы, позволяющие формировать профессиональное суждение о достоверном отражении фактической ситуации, сложившейся на предприятии, в его отчетности.

Ведь, следуя нормам российского законодательства, можно получить неожиданные результаты. Например, согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств» коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости. Иными словами, каждая организация вправе самостоятельно решать, производить ей переоценку основных средств или нет, и в любом случае она не нарушит законодательство.

Следовательно, и в случае, если переоценка производится, и в случае, если организация в целях оптимизации налога на имущество решит вообще не производить переоценку основных средств, формально содержание бухгалтерской отчетности будет полностью соответствовать требованиям действующего законодательства. И у аудиторов не будет оснований ни в том, ни в другом случае признать отчетность недостоверной. Хотя каждому ясно, что и валюта баланса, и структура активов, и величина чистых активов, и значение многих финансовых коэффициентов будут различными. И более реальными с экономической точки зрения эти показатели будут в том случае, если переоценка все-таки производится – ведь это, пожалуй, единственный механизм учета фактора инфляции при формировании отчетных показателей в российской системе бухгалтерского учета.

Конечно, изменение взгляда бухгалтера и аудитора на понятие достоверности бухгалтерской отчетности невозможно без соответствующего изменения нормативной базы регулирования бухгалтерского учета и аудита. Например, в соответствии с МСФО информация признается достоверной, если она правдиво во всех аспектах отражает хозяйственную деятельность предприятий, а также не содержит существенных ошибок (искажений) и необъективных оценок. При этом достоверность тесно связывается с надежностью, которая в свою очередь обеспечивается совокупностью пяти характеристик или признаков: правдивое представление; преобладание сущности над юридической формой; нейтральность; осмотрительность; полнота. И именно исполнение требований МСФО позволяет обеспечить достоверное, справедливое представление информации в отчетности, ведь положения МСФО основаны на обобщении передового мирового опыта ведения бухгалтерского учета в условиях рыночной экономики.

Смотрите так же:  Учебные пособия для дошкольников купить москва

1. Виды искажений бухгалтерской отчетности. Влияние ошибок на содержание отчетных форм

Бухгалтерская отчетность должна быть достоверной, т.е. она должна давать адекватное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.

Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.

Если при составлении бухгалтерской отчетности применение правил ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» не позволяет заинтересованным лицам верно оценить положение дел в организации, допускается отступление от этих правил. В пояснительной записке должно сообщаться о фактах неприменения правил бухгалтерского учета только в таком случае отчетность также считается достоверной и полной.

Во всех других случаях отчетность, составленная с отступлением от правил бухгалтерского учета и требований нормативных актов, считается искаженной.

Рисунок 8.1. Виды искажений бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Рассмотрим подробнее ситуации, приводящие к искажению отчетности, в отечественной практике.

Вуалирование имеет место в случаях:

а) несоответствие экономической природы факта хозяйственной жизни способу его отражения в бухгалтерской отчетности согласно действующим правилам.

Пример: организация получила на свой расчетный счет денежные средства для исполнения обязательств (приобретения товаров) по договору комиссии, но на конец отчетного периода не израсходовала их полностью.

б) наличие у организаций «нежесткой» учетной политики. У руководства организации имеется очевидное желание иметь по возможности неконкретную учетную политику, позволяющую произвольно изменять способы учета и формирования оценок, чтобы оперативно влиять на показатели, характеризующие финансовый результат деятельности в отчетном периоде;

в) наличие противоречий между нормативными актами, незавершенность системы регулирования бухгалтерского учета.

Вуалирование достаточно часто встречается в российской учетной практике и редко бывает неумышленным, лица, ответственные за составление отчетности, совершенно осознанно прибегают к вуалированию, поскольку надеются на личную выгоду (премию, продвижение по службе и т. д.) либо действуют в интересах организации (уменьшая налоговую нагрузку, повышая инвестиционную привлекательность и т. д.).

В экономически развитых странах Запада вуалирование также имеет широкое распространение.

Фальсификация имеет место в случаях – применение законодательно не оговоренных учетных приемов, не отвечающих действующим требованиям отражения фактов хозяйственной жизни. Фальсифицированная отчетность тем самым является следствием бухгалтерских ошибок, допущенных: на всех стадиях учетного процесса.

Достоверность бухгалтерской отчетности

Пунктом 6 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» устанавливается, что бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.

При этом, согласно ПБУ, достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.

Означает ли это, что предписания нормативных документов всегда и беспрекословно должны соблюдаться и любой случай их неисполнения делает бухгалтерскую отчетность недостоверной?

Итак, ПБУ фактически устанавливает, что если при составлении отчетности организация соблюдала все правила действующих нормативных документов по бухгалтерскому учету, то отчетность следует признать достоверной и полной.

Однако ниже тот же пункт ПБУ 4/99 содержит предписание, которое существенно уточняет только что сказанное. ПБУ буквально гласит:

Выдержка из документа

«. если при составлении бухгалтерской отчетности применение правил настоящего Положения не позволяет сформировать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то организация в исключительных случаях (например, национализация имущества) может допустить отступление от этих правил».

Обратим внимание, национализация имущества приводится в данном определении лишь как пример. Очень важно, что каких бы то ни было осязаемых границ таких исключительных случаев рассматриваемый нормативный документ не приводит. Это означает возможность вменить качество исключительности практически любому факту хозяйственной деятельности, иными словами, любая хозяйственная операция формально может стать основанием для отступления от правил, устанавливаемых нормативными актами.

Здесь бухгалтеру впору и растеряться, так как если он попытается совместить в своем сознании две рассмотренные нормы, то получит примерно следующее.

Достоверной может считаться только и исключительно отчетность, сформированная в соответствии с действующими нормативными документами, но если следование этим нормативным документам не позволяет сформировать достоверную отчетность, в исключительных случаях от них можно отступить, если такое отступление сделает отчетность более достоверной.

Согласитесь, можно и запутаться.

Более того, в том же пункте 6 ПБУ 4/99 бухгалтер может прочесть, что если при составлении бухгалтерской отчетности исходя из правил настоящего Положения организацией выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то в бухгалтерскую отчетность организация включает соответствующие дополнительные показатели и пояснения.

То есть не только можно (в исключительных случаях) от предпи-саний нормативных документов отступить, но и свободно включать в бухгалтерскую отчетность соответствующие (чему, практически не понятно) дополнительные показатели и пояснения.

Удивление бухгалтера в данном случае очевидно и объяснимо. В течение многих лет мы привыкли к тому, что должны все делать по инструкции, и отступление от ее предписаний «смерти подобно».

Вместе с тем процесс перехода на Международные стандарты бухгалтерского учета привнес в нашу практику очень важную вещь — определенное поле для принятия бухгалтером решений, являющихся выводом не исключительно из предписаний инструкций, но из собственного профессионального суждения бухгалтера.

Впервые это положение еще в 1996 году было зафиксировано в Федеральном законе «О бухгалтерском учете». Но по причине того, что мы, как правило, часто читаем План счетов, но редко заглядываем в законы, оно осталось практически незамеченным.

Напомним, что согласно пункту 4 статьи 13 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», в пояснительной записке должно сообщаться о фактах неприменения правил бухгалтерского учета в случаях, когда они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации, с соответствующим обоснованием. В противном случае неприменение правил бухгалтерского учета рассматривается как уклонение от их выполнения и признается нарушением законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете.

Закон, введя данную норму, фактически отнес решение о достоверности отчетности конкретной организации к компетенции профессионального мнения бухгалтера этой организации, обязав при этом раскрывать отличную от заложенной в нормативных документах трактовку фактов хозяйственной деятельности в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности.

Дополняя и раскрывая предписания закона № 129-ФЗ, ПБУ 4/99 очерчивает круг случаев, предполагающих возможность такого отступления только исключительными ситуациями, что реализуется на практике, так как вряд ли какой-нибудь бухгалтер возьмется вместо своей текущей работы за изобретение новых способов бухгалтерского учета всех фактов хозяйственной деятельности своей организации.

Практически одновременно с появлением закона «О бухгалтерском учете» в российскую бухгалтерскую практику вошло понятие учетной политики организации.

Выдержка из документа

«. под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета — первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации и иные соответствующие способы и приемы».

пункт 2 ПБУ 1/98 «Учетная политика организации»

При этом пунктом 8 ПБУ 1/98 устанавливается, что «при формировании учетной политики организации по конкретному направлению ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету».

Если же по конкретному вопросу в нормативных документах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа, исходя из ПБУ 1/98 и иных положений по бухгалтерского учету.

Таким образом, формируя учетную политику как комплекс методик бухгалтерского учета фактов хозяйственной жизни, организация реализует предписания действующих нормативных документов по четырем направлениям:

1) следует одновариантным предписаниям нормативных документов, не предоставляющим возможность выбора методики учета;
2) выбирает один вариант методики учета из нескольких вариантов, предлагаемых нормативными документами;
3) самостоятельно разрабатывает методику учета фактов хозяйственной жизни, относительно которых нормативные документы не содержат специальных предписаний;
4) руководствуясь пунктом 4 статьи 13 закона «О бухгалтерском учете» разрабатывает методику учета конкретных фактов хозяйственной жизни, отличную от устанавливаемой нормативными актами.

Наличие такого широкого поля деятельности при формировании организацией своей учетной политики означает, что специальные предписания нормативных актов, определяющие методику бухгалтерского учета конкретных фактов хозяйственной жизни, согласно пункту 4 статьи 13 закона «О бухгалтерском учете», фактически носят рекомендательный характер.

Такое положение вещей полностью соответствует центральной идее Международных стандартов финансовой отчетности — приоритету профессионального суждения бухгалтера перед буквой рекомендаций нормативного документа.

Таким образом, достоверной следует считать бухгалтерскую отчетность организации, соответствующую ее учетной политике, положения которой раскрыты, объяснены и обоснованы в пояснительной записке к этой бухгалтерской отчетности. Это означает, что в пояснительной записке должны быть отражены:

  • во-первых, выбранные варианты учета из предложенных нормативными документами;
  • во-вторых, самостоятельно разработанная организацией методика учета фактов хозяйственной деятельности;
  • в-третьих, случаи отступления от предписаний нормативных документов по бухгалтерскому учету в соответствии со статьей 13 закона «О бухгалтерском учете».

X Международная студенческая научная конференция Студенческий научный форум — 2018

ПРОБЛЕМА ДОСТОВЕРНОСТИ БУХГАЛТЕРСКОЙ (ФИНАНСОВОЙ) ОТЧЕТНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЙ

Бухгалтерская отчетность организаций должна соответствовать основным требованиям: достоверности, целостности, сво­евременности, простоте, сравнимости, эко­номичности, соблюдении строго установленных процедур оформления и публичности. Но одним из важных требований, предъявляемых к бухгалтерской отчетности является достоверность, под которой понимается представление полной информации об имущественном и финансовом положении организации, а также о финансовых результатах ее деятельности. В других странах достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности рассматривается по-разному. Например, в Великобритании она связана с концепцией «достоверный и добросовестный взгляд», которая закреплена в законодательных актах и связана с аудиторским заключением. В США достоверность отчетных данных определяет концепция «достоверный и точный (в математическом выражении) взгляд». В Германии достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности определяет ее соответствие требованиям нормативных документов [3].

В России, как и в Германии, отчетность считается достоверной, если она сформирована в соответствии с действующими нормативными и законодательными документами. Главным нормативным документом регламентирующем составление бухгалтерской (финансовой) отчетности организации является ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». Там сказано, что бухгалтерская отчетность должна быть полной, при необходимости включать в себя дополнительные показатели и нейтральной, то есть удовлетворять интересам всех групп ее пользователей 3 . Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. Другим не менее важным нормативным документом, дающим определение достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, является Федеральный закон о «Бухгалтерском учете» от 6.12.2011 № 402-ФЗ. В нем сказано, что отчетность должна давать достоверное представление о финансовом положении организации, результате ее деятельности и движении денежных средств на отчетную дату. Кроме того, нормативным документом установлен принцип открытости отчетных данных, но не представлены методы обеспечения их достоверности [4].

Смотрите так же:  Иск к работодателю о выплате зарплаты

Проблема достоверности бухгалтерской информации является актуальной, так как достоверность отчетности, анализ причин не соответствия отчетности реальной картине экономического субъекта, а также контроль эффективности финансово-хозяйственной деятельности являются актуальными вопросами в условиях малоустойчивой финансовой среды предприятий. Искаженная бухгалтерская (финансовая) отчетность организаций может принести вред пользователям, как внутренним, так и внешним, так как существует риск принятия неверных решений на основе данных этой отчетности. Любое искажение данных финансовой отчетности приводит к сокращению ее качественных характеристик и как следствие происходит снижение достоверности.

На практике существуют два вида искажения информации в бухгалтерской отчетности: преднамеренный (фальсификация данных бухгалтерского учета либо вуалирование) и непреднамеренный (ошибки, допущен­ные при сборе, регистрации и обработки информации и ошибки, допущенные при составление бухгалтерской отчетности).

Фальсификация бухгалтерской (финансовой отчетности) – это одна из непростых проблем бухгалтерского учета в настоящее время. Данной проблеме подвержены почти все организации. Можно выделить следующие специфические черты, присущие фальсификации:

— фальсификация финансовой отчетности, как факт мошенничества, то есть умышленный обман других лиц;

— фальсификация финансовой отчетности, которая наносит вред пользователям отчетности;

— фальсификация финансовой отчетности, чаще всего в виде действие или бездействие, определяется либо в применении бухгалтерских стандартов формально, а не по существу, либо в уклонении от применения бухгалтерских стандартов при подготовке финансовой отчетности.

Таким образом, фальсификацию (бухгалтерской) финансовой отчетности можно определить как умышленное искажение или раскрытие ошибочных величин или отображение информации в финансовой отчетности с целью обмана или введения в заблуждение внутренних и внешних пользователей.

Одним из видов преднамеренного скрытия информации в отчетности является вуалирование. Вуалирование – это недостоверное отражение информации в бухгалтерской отчетности в пределах методологии бухгалтерского учета. Вуалирование в формах отчетности может быть не всегда умышленным. Зачастую это происходит в силу незнания положений по бухгалтерскому учету и правил составления бухгалтерской отчетности или в связи с преобладанием требований налогового законодательства. Теоретически возможно искажение почти любого показателя бухгалтерской финансовой отчетности.

В практике отечественного бухгалтерского учета, существуют еще одного рода искажения, которые относятся к непреднамеренным. Это искажение называется «события после отчетной даты» [3].

Основными причинами возникновения ошибок являются следующие:

— при применении программных комплексов, работники финансовых отделов в большинстве случаев не проводят проверку арифметических ошибок;

— в учете не находят отражения операции по зачету авансовых платежей контрагентов;

— не проведение инвентаризации, перед составлением отчетности[4].

Для сокращения ошибок связанных со составлением отчетности, в организациях следует создать систему внутреннего контроля на базе бухгалтерской службы, которая непосредственно занимается составлением отчетности. При этом использовать для выявления ошибок такие способы, как проведение инвентаризации, анализ показателей бухгалтерской отчетности, арифметико-логический контроль. Так же, существует необходимость во внешнем аудите у внешних пользователей в проверке бухгалтерской отчетности на ее достоверность.

Список используемых источников:

Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская финансовая отчетность» (ПБУ 4/99): Приказ Минфина РФ от 6 июля 1999 г. № 43н (ред. от 08.11.2010).

Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 04.11.2014) «О бухгалтерском учете».

Дзюба С.А. Корпоративная отчетность: в поисках качественного источника данных [Текст] / Дзюба С.А. // Менеджмент в России и за рубежом. — 2014. —- № 2. — С. 66-75.

Научная электронная библиотека

Кибиткин А. И., Дрождинина А. И., Мухомедзянова Е. В., Скотаренко О. В.,

3.3. Бухгалтерская отчетность коммерческой организации

Наиболее простой и доступной формой отражения имущественного и финансового положения коммерческой организации на отчетную дату, а также результатов её деятельности за отчетный период является система бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему показателей, сгруппированных в определенные формы, которые отражают имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату, а также финансовые результаты его хозяйственной деятельности за отчетный период. Таким образом, отчетность – это система сводных показателей результатов хозяйственной деятельности организации, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Все организации в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» обязаны составлять бухгалтерскую отчетность на основе обобщения данных синтетического и аналитического учета с целью получения стоимостных экономических показателей, используемых для управления.

Состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности раскрыты в гл. 3 Федерального закона «О бухгалтерском учете» и в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденном приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н (с изменениями от 24.12 2010 г.), а также в Положении по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденном приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 г. № 43н.

Начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2011 г. вступил в силу Приказ Минфина России от 02.07.2010 № 66н (далее – Приказ № 66н), которым установлены обновленные формы бухгалтерской отчетности организаций (за исключением кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений).

Бухгалтерская финансовая отчетность включает:

– отчет о прибылях и убытках;

– приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках в виде трех отчетов: об изменениях капитала, движении денежных средств и целевом использовании полученных средств;

– пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода.

Организации самостоятельно должны определять детализацию показателей по статьям форм отчетности, а также содержание пояснений в табличной форме с учетом Приложения 3 к Приказу № 66н.

Упрощенная система формирования бухгалтерской отчетности субъектов малого предпринимательства состоит из:

– бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, которые включают показатели только по группам статей (без детализации по статьям);

– приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, в котором приводится только наиболее важная информация, без знания которой невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

Вместе с тем малым предприятиям предоставлено право формировать бухгалтерскую отчетность в общеустановленном порядке.

Некоммерческим организациям по-прежнему рекомендовано применять форму отчета о целевом использовании полученных средств.

Следует отметить, что Коды строк бухгалтерской отчетности приведены в Приложении 4 к Приказу № 66н, а графа «Код» включается в бухгалтерскую отчетность, представляемую в органы государственной статистики и другие органы исполнительной власти.

В любом случае при составлении бухгалтерской отчетности следует исходить из того, что она должна давать пользователям достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.

Измерение показателей в отчетных формах осуществляется в валюте РФ. При этом показатели в бухгалтерской отчетности приводятся в тысячах рублей без десятичных знаков. Организации, имеющие существенные обороты продаж и обязательств, в соответствии с действующим нормативным регулированием имеют право отражать показатели в представляемой бухгалтерской отчетности в миллионах рублей без десятичных знаков.

Организация представляет годовую бухгалтерскую отчетность не позднее 1 апреля следующего года за отчетным, а промежуточную – не позднее 30 дней по окончании отчетного периода.

Бухгалтерская отчетность утверждается в порядке, установленном законодательно и указанном в учредительных документах организации. При этом отчетность подписывается руководителем организации и главным бухгалтером.

Вопросы дополнительного раскрытия информации в бухгалтерской отчетности представлены в Положениях по бухгалтерскому учету: «События после отчетной даты» (ПБУ 7/98) от 25 ноября 1998 г. № 56н; «Условные факты хозяйственной деятельности» (ПБУ 8/01) от 28 ноября 2001 г. № 96н; «Информация о связанных сторонах» (ПБУ 11/2008) от 29 апреля 2008 г. № 48н, «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008) от 06 ноября 2008 г. № 106н., «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010) от 28 июня 2010 г.

Вопросы отражения показателей консолидированной отчетности регулируются ФЗ № 208 от 27.07.2010 г. «О консолидированной финансовой отчетности», сводной отчетности регламентируются Методическими рекомендациями по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности от 30 декабря 1996 г. Отдельным вопросам формирования сводной бухгалтерской отчетности посвящено Положение по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» (ПБУ 12/2010). При этом в каждом Положении по бухгалтерскому учету, определяющем базовые нормы ведения отдельных участков учета, имеются разделы, устанавливающие правила формирования и представления в бухгалтерской отчетности основных показателей таких участков учета.

В соответствии с действующим законодательством под отчетным периодом понимается период, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчетность. Именно по этой причине бухгалтерская (финансовая) отчетность является завершающим этапом учетного процесса. Организация должна составлять бухгалтерскую отчетность нарастающим итогом с начала года за 3, 6, 9 месяцев и год. В свою очередь, отчетным годом считается период с 1 января по 31 декабря включительно. Для вновь созданных организаций первым отчетным годом считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря включительно, а для организаций, созданных после 1 октября, – по 31 декабря следующего года включительно.

Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о деятельности организации, о финансовом положении и финансовых результатах и изменениях в ее финансовом положении. Ответственность за достоверность данных, отраженных в бухгалтерской (финансовой) отчетности, несут руководитель и главный бухгалтер организации.

Система учетных показателей, по существу, является содержанием бухгалтерской отчетности. Под показателем понимается качественно определенная величина, имеющая переменное количественное значение. Так, каждая статья, представленная в формах отчетности, выделяется как качественно однородная, но, как правило, от одного отчетного периода к другому количественное значение показателя меняется.

Сама система показателей задается с определенной целью, которая вытекает из целей отражения в ней экономической сущности деятельности организации, используемых для управления.

Данные бухгалтерского учета – показатели счетов Главной книги и данные регистров аналитического учета сгруппированы в целях формирования бухгалтерской отчетности.

Основным источником информации об имущественном состоянии организации является бухгалтерский баланс. Кроме того, бухгалтерский баланс отражает информацию о системе финансовых и расчетных взаимоотношений, по данным которой можно судить о платежеспособности организации и ликвидности баланса. В основу бухгалтерского баланса положено основное уравнение бухгалтерского учета, показывающее взаимосвязь между активами и обязательствами (пассивами) организации, основывающуюся на принципе двойной записи хозяйственных операций.

Смотрите так же:  Авто под залог в кирове

Основой для составления бухгалтерского баланса являются учетные записи в регистрах, подтвержденные оправдательными документами. Показатели учетных регистров переносятся в Главную книгу. На основании конечных остатков по счетам Главной книги составляется бухгалтерский баланс.

В применяемой в настоящее время форме бухгалтерского баланса указывается в специальной графе номер соответствующего пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, в котором раскрываются показатели об отдельных видах активов и обязательств. В состав промежуточной отчетности пояснения не включаются, поэтому в промежуточной отчетности первую графу формы баланса можно не заполнять.

Показатели об отдельных активах и обязательствах могут приводиться в балансе в виде общей суммы с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности. То есть, в указанной ситуации можно обойтись без детализации показателей по статьям баланса, но при этом обязательно раскрыть их в пояснениях и указать в балансе номер соответствующего пояснения.

В соответствии с ПБУ 4/99 по каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности (кроме отчета, составляемого за первый отчетный период) должны быть приведены данные как минимум за два года – отчетный и предшествующий отчетному. В настоящее время организации должны включать в отчетность информацию по состоянию:

– на отчетную дату отчетного периода;

– на 31 декабря предыдущего года;

– на 31 декабря года, предшествующего предыдущему.

Необходимым дополнением к балансу и наиболее значимой отчетной формой о финансовых результатах является «Отчет о прибылях и убытках». Она отражает воздействие управленческих решений на хозяйственную деятельность и соответственно на итоговую прибыль (или убыток) за строго определенный период.

Отчет представляет информацию о формировании финансовых результатов по разнообразным видам деятельности организации, а также итоги различных фактов хозяйственной деятельности за отчетный период, способных повлиять на величину конечного финансового результата. Кроме того, рассматриваемая отчетная форма является связующим звеном между прошлым и настоящим отчетными периодами и показывает, за счет чего произошли изменения в бухгалтерском балансе отчетного периода по сравнению с прошлым. Иначе говоря, между бухгалтерским балансом и отчетом о прибылях и убытках существует тесная взаимосвязь, которая выражается через важнейший показатель бухгалтерской отчетности – финансовый результат хозяйственной деятельности организации. Прирост активов бухгалтерского баланса образуется за счет превышения доходов над расходами, разница между которыми квалифицируется как прибыль. Полученная прибыль отражается в пассиве баланса как увеличение собственного капитала, а в отчете о прибылях и убытках – как сальдо превышения доходов над расходами. В свою очередь, уменьшение активов, представленных в бухгалтерском балансе, происходит в результате превышения расходов над доходами организации, которые квалифицируются как убыток. Указанная разница отражается в бухгалтерском балансе в уменьшении пассивов в виде собственного капитала, а в отчете о прибылях и убытках – как сальдо превышения расходов над доходами. Таким образом, отчет о прибылях и убытках показывает, как изменяется собственный капитал организации под воздействием доходов и расходов, осуществляемых в текущем периоде.

В основу построения отчета о прибылях и убытках положена его последовательная структура представления информации на основе классификации доходов и расходов по отношению к видам деятельности организации развернутым методом формирования показателей.

Формирование показателей отчета о прибылях и убытках осуществляется на основе данных синтетического и аналитического учета, которые находят отражение в этом отчете. Порядок формирования доходов и расходов сформулирован в ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Отчет о прибылях и убытках отражает воздействие управленческих решений на хозяйственную деятельность и соответственно на итоговый финансовый результат за строго определенный период.

Бухгалтерская прибыль в условиях рыночной экономики является важнейшим оценочным показателем (ст. 50 ГК РФ), а доходы и расходы представляют собой ее важнейшие элементы.

Отчет о прибылях и убытках показывает полученные за определенный период поступления, а также себестоимость, доходы и расходы, кроме того, приведены финансовые результаты деятельности организации за отчетный период.

С изменением экономических условий, принципов хозяйствования происходят постоянные изменения форм отчетности.

В нашей стране проводится большая работа по совершенствованию бухгалтерской (финансовой) отчетности, поиску оптимального набора форм, при котором минимум показателей мог бы удовлетворить максимум пользователей бухгалтерской информации.

В Законе о бухгалтерском учете раскрыто понятие публичности бухгалтерской отчетности. Оно заключается в опубликовании бухгалтерской отчетности в газетах и журналах, доступных ее пользователям, либо в распространении среди них брошюр, буклетов и других изданий, содержащих бухгалтерскую отчетность, а также в ее передаче территориальным органам государственной статистики по месту регистрации организации для представления заинтересованным пользователям.

1. Что такое учетные регистры и каковы правила по внесению и исправлению в них записей?

2. Что такое Главная книга организации?

3. В чем состоят достоинства и недостатки различных форм ведение бухгалтерского учета?

4. По какому принципу отражается учетная информация в журналах-ордерах?

5. Дайте определение бухгалтерской отчетности.

6. Каково значение бухгалтерской отчетности для управления коммерческой организацией?

7. Назовите основные требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности.

8. Каков состав отчетности коммерческой организации (годовой, квартальной)?

9. Кто несет ответственность за составление бухгалтерской отчетности?

10. Каковы сроки представления отчетности?

1. Что следует понимать под формой бухгалтерского учета?

1) совокупность технических средств и учетных регистров, используемых в учете;

2) совокупность учетных регистров, предопределяющих связи синтетического и аналитического учета, методику и технику регистрации хозяйственных операций, технологию и организацию учетного процесса;

3) совокупность приемов производства записей в учетных регистрах;

4) совокупность применяемых учетных регистров, их назначение, содержание и внешний вид.

2. Назовите основные формы, применяемые в бухгалтерском учете России?

1) упрощенная форма для малых организаций, мемориально-ордерная;

2) журнально-ордерная, мемориально-ордерная;

3) автоматизированная, Журнал-Главная;

4) журнал-Главная, упрощенная форма для малых предприятий, мемориально-ордерная, журнально-ордерная и автоматизированная.

3. При какой форме бухгалтерского учета применяются регистрационный журнал и Главная книга?

1) при журнально-ордерной;

2) при форме учета Журнал-Главная;

3) при упрощенной форме для малых предприятий;

4) при мемориально-ордерной;

4. Какой принцип положен в основу строения журналов-ордеров?

5. Форму бухгалтерского учета составляют:

1) первичные документы;

2) учетные регистры;

3) финансовая отчетность;

4) все вышеперечисленное.

6. В каких случаях в бухгалтерском учете применяются сторнировочные записи

1) аннулирования ошибочных записей;

2) уточнения показателей в записях;

3) аннулирования ошибочных записей и уточнения показателей.

7. Что понимается под бухгалтерской отчетностью?

1) составление баланса, отчета о прибылях и убытках;

2) система показателей имущества и финансового положения организации по результатам ее хозяйственной деятельности за отчетный период, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам;

3) обобщение и систематизация состояния имущества организации в целях проведения анализа и управления;

4) единая система данных об имущественном и финансовом положении организации по результатам ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

8. Бухгалтерский баланс характеризует:

1) финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату;

2) формирование финансовых результатов за отчетный период;

3) состояние заемных средств организации на отчетную дату.

9. Согласно ПБУ 4/99 достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность:

1) сформированная, исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету;

2) если в ней отражены все факты хозяйственной деятельности организации;

3) если в ней не содержится существенных ошибок.

10. В какие сроки предоставляется промежуточная бухгалтерская отчетность после окончания отчетного периода?

1) в течение 30 дней после окончания отчетного периода;

2) в течение 60 дней после окончания отчетного периода;

3) в течение 90 дней после окончания отчетного периода.

11. В какие сроки предоставляется годовая бухгалтерская отчетность после окончания отчетного периода?

1) в течение 30 дней после окончания отчетного периода;

2) в течение 60 дней после окончания отчетного периода;

3) в течение 90 дней после окончания отчетного периода.

12. Какие формы отчетности включаются в состав промежуточной бухгалтерской отчетности?

1) декларация по налогу на добавленную стоимость, Отчет о прибылях и убытках, Бухгалтерский баланс;

2) бухгалтерский баланс, Отчет о прибылях и убытках, отчет об изменении капитала, Отчет о движении денежных средств;

3) бухгалтерский баланс, Отчет о прибылях и убытках.

13. Отчет о прибылях и убытках характеризует:

1) финансовые результаты деятельности организации за отчетный период;

2) внеоборотные ативы организации на отчетную дату;

3) состояние заемных средств организации на отчетную дату.

14. Отчет о финансовых результатах характеризует:

1) финансовые результаты деятельности организации за отчетный период;

2) внеоборотные активы организации на отчетную дату;

3) состояние заемных средств организации на отчетную дату.

Возможно Вас заинтересует:

  • Развод родителей для ребенка 8 лет Развод родителей глазами ребенка Что чувствует ребенок, когда его папа и мама расстаются? Какими он видит своих близких людей, болезненно переживающих разрыв отношений? Трогательная шестиминутная история о мальчике, чьи родители после развода […]
  • Федеральный закон о ветеранах боевых действий в афганистане Какие льготы положены ветеранам боевых действий в 2019 году? С 1 февраля 2019 года увеличилась денежная выплата ветеранам боевых действий – это категория федеральных льготников, пользующихся особой поддержкой государства. Кроме того, в […]
  • Адвокат свиридова Адвокат Свиридова Екатерина Николаевна Полезная информация? Поделиться: Отзывы об адвокате Вы можете оставить отзыв об адвокате — указывайте больше фактов (время, имена, номера дел в судах). Короткие отзывы вида "Хороший адвокат" не информативны и […]
  • Судебные приставы города артема Отдел судебных приставов г.Артема Приморского края Адрес: 40 лет Октября ул., 40,г. Артем, 692760 Время работы: Вт с 10.00 до 15.00, Ср-Чт с 16.00 до 20.00 Телефон для справок: +7(42337)4-93-37 Начальство ОСП г.Артема Лапшина Елизавета […]
  • Договор оказания услуг транспортных средств Образец договора на оказание автотранспортных услуг Образец договора на оказание автотранспортных услуг Образец договора на оказание автотранспортных услуг Договор на оказание автотранспортных услуг № __ г.______________ «__» _______ […]
  • Проверка бланков осаго на подлинность Проверка полиса ОСАГО Обезопасить себя от покупки поддельного полиса ОСАГО можно воспользовавшись специальным сервисом Банки.ру, осуществляющим проверку полиса по базе РСА. Сервис проверки полиса ОСАГО Случаи, когда страховой полис оказывается […]

Author: admin